2015年3月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了財稅[2015]41號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》。這是繼財稅[2013]91號文和國發(fā)[2013]38號文在適用范圍上由上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)投資企業(yè)和個人擴(kuò)大到財稅[2014]116號文里規(guī)定的全國范圍內(nèi)居民企業(yè)之后，在適用范圍上的又一次擴(kuò)大，而這一次擴(kuò)大的主體范圍主要針對個人的非貨幣性資產(chǎn)投資。從某種程度上來看，41號文是與116號文配套的文件，即對個人和企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資的所得稅處理分別予以明確，在原則上與116號文保持一致。

41號文主要有六條規(guī)定，現(xiàn)在針對每一條來做以下的解讀：

一、 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

[解讀] 以非貨幣性資產(chǎn)投資在所得稅上的處理思路事實上與流轉(zhuǎn)稅的處理思路相同，都運用了分解理論。即分解為投資主體先把非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，再以轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行投資。而稅法上也規(guī)定，資產(chǎn)在不同的主體之間轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的隱含增值就理應(yīng)在稅收上得以實現(xiàn)（即所得納稅）。

二、 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)�！�

[解讀] 由于個人所得稅上并沒有視同銷售的規(guī)定，這里的公允價值參照《企業(yè)所得稅法實施條例》里的規(guī)定：公允價值，是指按照市場價格確定的價值。詳細(xì)的解釋為：市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價格。

41號文在收入確認(rèn)時點上相比較116號文明顯不是很清晰，在收入確認(rèn)時點的征稅問題上容易引起爭議。

三、 個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

[解讀] 投資主體以非貨幣性資產(chǎn)投資在分解為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資的基礎(chǔ)上，雙方并沒有以貨幣進(jìn)行結(jié)算，也就是說轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)沒有現(xiàn)金流作為支撐。出于納稅必要現(xiàn)金流的角度，則通過所得分5年分期納稅的方式予以緩解。

但是41號文里值得關(guān)注的一點是，與116號文針對企業(yè)所得稅的5年規(guī)定不同，個人所得稅上并沒有硬性要求5年的分期繳納必須是均勻繳納。而116號文第一條規(guī)定對企業(yè)所得稅的分期繳納則要求是分期均勻繳納。因此，從這個角度上來看，41號文相比116號文來說更加寬松。

四、 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

[解讀] 以非貨幣性資產(chǎn)投資可能不會產(chǎn)生現(xiàn)金補價，也可能會產(chǎn)生現(xiàn)金補價。41號文的原則是，得到現(xiàn)金補價的部分應(yīng)該優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，剩余非現(xiàn)金補價部分才允許適用分期繳納。比如A個人在非貨幣資產(chǎn)投資中取得的所得計算的個稅為200萬，其中取得現(xiàn)金補價部分為100萬，則現(xiàn)金補價100萬部分應(yīng)該優(yōu)先用于繳稅，剩余100萬稅額可以分期繳納。
 

五、 本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

[解讀] 

1. 出資設(shè)立新企業(yè)，主要是新設(shè)投資行為；

2. 參與企業(yè)增資擴(kuò)股，主要是指有限責(zé)任公司或股份有限公司的增資行為；

3. 參與定向增發(fā)股票，主要是指上市公司的非公開發(fā)行股票，本質(zhì)上也屬于增資行為；

4. 股權(quán)置換，主要是指股權(quán)換股權(quán)；

5. 改制重組，主要是指改制指非公司制企業(yè)改建、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司以及股份有限公司整體變更為有限責(zé)任公司等。

六、 本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

    [解讀] 5個公歷年度應(yīng)該包含發(fā)生上述應(yīng)稅行為的所在公歷年度，即當(dāng)年度加后續(xù)4個公歷年度為5個公歷年度。